בעלי חברות רווחיות, שנמנעו למשוך הרווחים דרך משכורות או דיבידנדים בחרו לא פעם לרכוש באמצעות החברה נכסים בכלל, ונכסי נדל”ן בפרט, כגון: משרד, חנות, מגרש ולעיתים גם דירות.
“הפתרון” הזה הינו נקודתי והוא רק דוחה את הקץ – משיכת רווחי החברה ותשלום המס, דבר שביום מן הימים עשוי להתרחש כאשר בעלי המניות ירצו למשוך נכסי הנדל”ן הללו למישור האישי, או לפרק החברה.
בינתיים, כידוע על ההכנסות מהשכרת הנדל”ן ו/או מכירתו, יש מיסוי דו-שלבי, ברמת החברה – מס חברות, וברמת היחיד – מס על הדיבידנד (30% + מס יסף, בד”כ).
במסגרת חוק ההתייעלות הכלכלית לשנים 2024–2025 נחקקו מספר תיקונים משמעותיים בפקודת מס הכנסה. אחד המרכזיים שבהם הינו הוראת השעה, המאפשרת לבעלי מניות בחברות מעטים להעביר נכסים (לרבות נדל”ן) מהחברה למישור האישי בתנאים ייחודיים ובחבות מס מופחתת או ללא מס כלל (להלן: “הוראת השעה“).
הוראת השעה מסייעת במניעת “מלכודת המס” הקיימת, כאשר: חברות המחזיקות נכסי נדל”ן או נכסים הוניים אחרים, בעת פירוקן או העברת הנכסים לבעלי המניות חלים מיסים גבוהים – מס שבח, מס רכישה
ולעיתים מס כפול (מס חברות ודיבידנד), דבר המונע לא אחת פירוקן של חברות אלו.
הוראת השעה נועדה לייצר חלון הזדמנות חד-פעמי להסדרה פשוטה והוגנת יותר.
תחולת ההסדר
ההוראה חלה על חברות מעטים (חברות תושבות ישראל שבשליטת עד חמישה בני אדם, ואינן חברות ציבוריות), והיא ניתנת ליישום בשני מסלולים:
מסלול פירוק מלא – פירוק החברה עד 31/12/2025 והעברת כלל הנכסים לבעלי המניות.
מסלול העברת נכסים ללא פירוק – העברת נכס או מספר נכסים לבעל מניות עד 30/11/2025, תוך השארת
פעילות אחרת בחברה.
בכל אחד מן המסלולים נדרש דיווח לרשות המיסים באמצעות טפסים ייעודיים וקבלת אישור פוזיטיבי.
מאפיינים מרכזיים
סוגי הנכסים המועברים – הנכסים המועברים יכולים להיות מקרקעין, מניות באיגוד מקרקעין או נכסים הוניים אחרים המצויים בבעלות החברה (ציוד, יצירות אמנות, תכשיטים, כלי טייס, כלי שייט וכו’).
הפסדים צבורים וזיכויים – אינם ניתנים להעברה לבעלי המניות.
מס שבח – לא חל על החברה המעבירה את נכסי הנדל”ן לבעלי מניותיה.
מס רכישה – לא חל על בעל המניות המקבל זכויות במקרקעין במסגרת ההסדר.
הכנסות עתידיות מהנכסים המועברים – יתחייבו במס אצל בעל המניות בהתאם לשיעורי המס ליחיד.
מנגנון המיסוי במסלולים
מסלול פירוק – כלל הנכסים מועברים לבעלי המניות.
על בעלי המניות יחול מס דיבידנד בגין “רווחים ראויים לחלוקה” שנצברו בחברה.
מסלול העברת נכסים – מאפשר להעביר נכסים מסוימים בלבד, ולא מחייב את פירוק החברה.
הרווחים הראויים לחלוקה נזקפים כהכנסה מדיבידנד לבעל המניות.
היבטי מע”מ
העברת מקרקעין במסגרת ההסדר חייבת בהוצאת חשבונית במע”מ בשיעור אפס.
מכירת נכסים שאינם בגדר “זכות במקרקעין” עלולה להיות חייבת במע”מ מלא.
בעל מניות שהוא עוסק רשאי לנכות מס תשומות בעתיד, בכפוף להוראות החוק.
במכירה עתידית של נכס מקרקעין יחול מע”מ מלא, גם אם לבעל המניות אין פעילות עסקית.
סוגיות נוספות
שרשרת חברות – ניתן ליישם את ההוראה גם כאשר הנכסים מוחזקים דרך מספר חברות ביניים, תוך שימוש משולב במסלול העברת נכסים ובמסלול פירוק.
דירות מגורים – יחולו הוראות ייחודיות לעניין מס רכישה ולעניין חישוב השבח, כולל נוסחת הפיצול הליניארי.
מגבלות – לא ניתן להעביר הפסדים צבורים; יש לבחון היטב גם חבויות נוספות כגון היטל השבחה.
נקודות למחשבה
ההסדר המתואר בהוראת השעה מעניק חלון הזדמנות ייחודי ומפתה לבעלי מניות בחברת מעטים בה מצויים נכסי נדל”ן, ואשר מעוניינים להעבירם לבעלותם האישית בפטור ממס שבח ומס רכישה, וכך יוכלו ליהנות ממדרגות המס ליחיד ולפשט את מבנה האחזקות.
עם זאת, מדובר במהלך מורכב המחייב תכנון מוקפד ובחינה מקצועית לגבי: בחירת המסלול הנכון, שווי הנכסים, השלכות מע”מ ומיסוי עתידי, וכן מגבלות משפטיות וכלכליות אחרות.
חשוב לציין – הוראת השעה מוגבלת בזמנים, הווה אומר:
מסלול של פירוק חברה – חייב להתחיל לפני 31/12/25.
מסלול העברת נכס/ים – העברת הנכס/ים חייב להסתיים עד 30/11/25.
לסיכום – מספר הערות והארות
1. כאמור ניתן או לפרק החברה או להעביר לבעלי מניותיה את כל נכסיה או חלקם (ישנה גמישות).
2. העברת נכסי הנדל”ן מהחברה לבעלי מניותיה פטורה מתשלום מס שבח וממס רכישה.
3. הוראת השעה תפקע, לגבי העברת נכסים – עד 30/11/25 ולגבי פירוק חברה – עד 31/12/25.
4. כתמיד, לפני תחילת ביצוע הליך פירוק החברה או העברת נכס/יה בהתאם להוראת השעה –
יש להיוועץ עם איש מיסים הבקיא ברזיכלל החוקים הקשורים.
המאמר פורסם בעיתון “אלף בית” בגליון 329 בעמוד 8-
https://online.fliphtml5.com/mkgxo/fxkb/
